Транспортный налог арендованных авто

Содержание

КонсультантПлюс:Форумы

Страницы: 1

#1 25.01.2011 11:14:58

Аренда автомобиля и транспортный налог

Наша компания ­арендует автомобиль у работника. Не­давно он получил из инспекции требование на уплату транспортного налога, сам его оплатил, а чек принес его нам, чтобы мы возместили ему деньги. Якобы на том основании, что автомобиль находится у нас в аренде. Может ли наша компания выплатить ему деньги?

#2 25.01.2011 14:12:54

Re: Аренда автомобиля и транспортный налог

Подготовлен для системы КонсультантПлюс

Вопрос: Организация заключает со своим работником договор аренды на использование его личного автомобиля. Должна ли организация уплачивать налог на имущество и транспортный налог с данного транспортного средства?

П.С.Ландо
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
Подписано в печать
13.11.2010

#3 25.01.2011 14:13:42

Re: Аренда автомобиля и транспортный налог

Вопрос: Организация арендует у физического лица легковой автомобиль. Кто должен платить транспортный налог?

Ответ: Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ. То есть по общему правилу налог должен уплачивать собственник транспортного средства.
Однако из этого правила есть исключение. Так, по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ (официально опубликован 30.07.2002), плательщиком налога является лицо, указанное в такой доверенности (абз. 2 ст. 357 НК РФ).
Это исключение, на наш взгляд, не имеет отношения к данной ситуации. Передача автомобиля в аренду не предусматривает оформление доверенности на арендатора, предусматривающей право владения и распоряжения транспортным средством. Аренда автомобиля подтверждается договором, заключенным между сторонами сделки: организацией (арендатором) и физическим лицом (арендодателем).
Следовательно, платить транспортный налог должен собственник автомобиля, т.е. физическое лицо, на которое зарегистрирован легковой автомобиль.
При этом собственник автомобиля может потребовать от организации, которой по договору аренды передан автомобиль, компенсировать ему сумму уплаченного транспортного налога. Эти вопросы решаются между собственником и пользователем автомобиля в рамках гражданского законодательства.

И.Горшкова
Ведущий эксперт
АКДИ «ЭЖ»,
член Палаты
налоговых консультантов
Подписано в печать
03.07.2007

Источник

Порядок и особенности сделки аренды автомобиля между ИП. Налогообложение при сдаче ТС

Аренда транспортного средства предпринимателем у предпринимателя обладает рядом свойств, учет которых крайне важен для последующих юридически значимых действий сторон. Как заключить соглашение, в чем отличие от аренды и какую систему налогообложения выбрать, читайте далее.

Правовое регулирование

Основой правовой базы, регулирующей правоотношения в сфере аренды транспортных средств, в том числе и для индивидуальных предпринимателей (ИП), являются:

Порядок заключения договора

При желании одного ИП арендовать машину у другого, сторонам нужно подготовить:

Особенности оформления и заключения договора

Рассматриваемый договор обладает особенностью, которую важно иметь в виду при оформлении и заключении правоотношений.

Например, аренда авто с экипажем по договору между двумя ИП с целью извлечения прибыли регулируется параграфом 3 главы 34 ГК РФ «Аренда транспортных средств». Те же положения распространяются и на правоотношения между юридическими лицами, в том числе, например, на общества с ограниченной ответственностью.

Помимо этого, значительных отличий в договоре аренды ТС между двумя ИП нет, так как гражданское законодательство не выводит различий для сторон договора в зависимости от их формы. То есть такой договор заключается по общим правилам.

Тип договора может быть выбран арендодателем. Если ИП не занимается прокатом, то составляется договор аренды. В противном случае речь идёт о договоре проката.

Отличия от соглашения с физическим лицом и организацией (ООО)

Основным отличием арендных отношений между ИП от арендных отношений между физическими и/или юридическими лицами заключается в правовых нормах, регулирующих заключенную сделку.

Заключение сделки между физическими лицами, желающими использовать ТС исключительно для бытовых нужд, без использования в предпринимательских целях, регулируется другим параграфом 1 «Общие положения об аренде». Параграф 2 «Прокат» распространяется на правоотношения, заключенные между гражданином и прокатной организацией, профессионально занимающейся сдачей имущества в аренду (прокатом).

Договор заключается в простой письменной форме и не подлежит регистрации (ст. 633, 643 ГК РФ ).

Подробнее об особенностях сделки между организациями можно узнать здесь, а как арендовать авто у сотрудника организации читайте тут.

Налогообложение при сдаче авто индивидуальным предпринимателем

ИП может воспользоваться любой из следующих систем налогообложения, подходящих для данной сделки:

Что касается налогового учета, то важно учитывать следующее:

Что нужно знать индивидуальному предпринимателю, который сдает машину?

Чтобы аренда ТС была включена в бухгалтерский учет, необходим акт приема-передачи, содержащий информацию о размере арендной платы, пробеге автомобиля, итогах технического осмотра и прочем. Сам автомобиль арендатор отмечает на забалансовом счете 001, бухгалтерская проводка – Д001. В случае расторжения арендных правоотношений, ТС снимается с учета, о чем делается запись К001 (как расторгнуть договор и взыскать долг?).

На арендуемый автомобиль стоит завести инвентарную карточку для учета данного объекта. В связи с тем, что ТС не относится к собственности ИП, амортизация не начисляется и в бухгалтерском учете не приходуется на баланс счета 01.

Что касается бухгалтерских проводок, то среди проводок арендатора нужно отметить такие операции, как:

Среди бухгалтерских проводок арендодателя:

О том, как сдать машину в аренду выгодно, читайте в нашем материале.

Таким образом, договор аренды транспортного средства между ИП обладает рядом отличительных особенностей, как в плане составления, так и в плане последующего налогообложения и бухгалтерского учета. Ознакомление с информацией по этим вопросам позволит избежать ошибок в предпринимательской деятельности и снизит вероятность потери денежных средств.

Источник

Аренда транспортного средства без экипажа: налоги у арендатора

Получение ТС без экипажа от арендодателя

Примечание:
* Подробнее читайте в № 9 (сентябрь) «БУХ.1С» за 2013 год.

Напомним, что при заключении договора аренды транспортного средства (ТС) без экипажа арендатор получает имущество во временное владение и пользование. При этом собственником транспортного средства остается арендодатель. Следовательно, при передаче имущества по договору у арендатора не возникает обязанностей в отношении НДС, налога на прибыль, налога на имущество, а также транспортного налога.

Перечисление арендной платы

Как мы писали в предыдущей статье*, условия и сроки внесения арендной платы прописываются в договоре (п. 1 ст. 614 ГК РФ). Следует иметь в виду, что если они не включены в текст договора, то будут действовать условия и порядок, применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах. Это не всегда отвечает интересам сторон договора.

Налог на прибыль

Плату по договору аренды ТС без экипажа арендатор включает в прочие расходы. Эти платежи в полном объеме учитываются для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Читайте также:  Отражающий экран для авто

В зависимости от условий заключенного договора арендная плата вносится авансом либо после того, как услуги оказаны.

Если получен авансовый счет-фактура, то НДС с уплаченного аванса принимается к вычету. После того как услуга оказана, вычету подлежит НДС, начисленный с суммы арендной платы. А НДС, ранее принятый к вычету с авансового платежа, восстанавливается. Если договором предоплата не предусмотрена, то право на вычет «входного» НДС возникнет у арендатора, когда он получит «отгрузочный» счет-фактуру от арендодателя.

НДФЛ

Доходы, полученные физическим лицом от сдачи в аренду автомобиля, облагаются НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ).

Согласно разъяснениям контролирующих органов арендатор, перечисляющий физическому лицу арендную плату, является налоговым агентом по НДФЛ (письма Минфина России от 20.07.2012 № 03-04-05/3-889, ФНС России от 09.04.2012 № ЕД-4-3/5894@). Поэтому он должен удержать налог и перечислить его в бюджет не позднее дня фактического получения денег в банке на выплату арендной платы или дня ее перечисления на счет физлица (п.п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ). Налог уплачивается в бюджет по месту учета организации-арендатора в налоговом органе (письмо Минфина России от 01.06.2011 № 03-04-06/3-127).

Страховые взносы

Арендная плата за пользование автомобилем не облагается страховыми взносами на обязательное социальное, пенсионное, медицинское страхование (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 № 550-19).

Что касается взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, то они уплачиваются только при условии, что такая обязанность установлена договором аренды (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Расходы на капитальный и текущий ремонт

Когда арендатор проводит ремонт собственными силами, объекта обложения НДС у него не возникает, если эти расходы учитываются при налогообложении прибыли.

При этом НДС по материалам, приобретенным для ремонта транспортного средства, арендатор принимает к вычету в общеустановленном порядке.

НДС по ремонтным работам, предъявленный сторонней организацией, принимается к вычету в общем порядке, т. е. при принятии к учету выполненных работ и наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Налог на прибыль

В тексте договора можно прямо закрепить, что расходы на ремонт несет арендатор, но включение такого условия не обязательно.

Если эта обязанность предусмотрена договором, то арендатор, безусловно, учитывает такие расходы при исчислении налога на прибыль (см. постановления ФАС Поволжского округа от 19.07.2006 № А49-782/2006, ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2006 № А44-3149/2005-9). По мнению финансового ведомства, эти расходы учитываются, если они соответствуют критериям статьи 252 НК РФ (письма Минфина России от 22.12.2011 № 03-03-06/1/844, от 15.10.2010 № 03-03-06/1/649).

Однако, даже если обязанность нести затраты на ремонт для арендатора не предусмотрена, он все равно может учесть эти расходы.

Это объясняется тем, что в статье 644 ГК РФ закреплена императивная норма о том, что содержать арендованное транспортное средство обязан именно он (постановления ФАС Поволжского округа от 14.05.2008 № А06-1544/07-13, ФАС Московского округа от 06.03.2006, 28.02.2006 № КА-А40/933-06).

Арендатор, применяющий метод начисления, учитывает расходы на ремонт транспорта в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы были произведены, независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Арендатор, использующий кассовый метод, учитывает данные расходы после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы, связанные с эксплуатацией арендованного ТС

К расходам на эксплуатацию можно отнести затраты на топливо, горюче-смазочные материалы (ГСМ), мойку, парковку, технический осмотр и т. д. Эти расходы арендатор несет самостоятельно, если условием договора не предусмотрено, что арендодатель ему частично или полностью возмещает данные затраты. Если в соответствии с условиями договора эти расходы полностью несет арендодатель, то у арендатора не возникает налоговых последствий в отношении налога на прибыль и НДС. В связи с этим рассмотрим ситуацию, когда по условиям договора расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, несет арендатор.

Арендатор принимает к вычету «входной» НДС по расходам, связанным с эксплуатацией автомобиля (затраты на топливо, ГСМ, другие расходные материалы, оплата услуг стоянки, мойки и пр.), в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Налог на прибыль

Расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, которые несет арендатор, он вправе учесть в целях налогообложения прибыли (письма Минфина России от 22.12.2011 № 03-03-06/1/844, от 15.10.2010 № 03-03-06/1/649, от 13.02.2007 № 03-03-06/1/81). Расходы на ГСМ можно учесть в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ) либо в составе прочих расходов (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Выбор нормы, на основании которой учитывается стоимость ГСМ, зависит от назначения транспортного средства.

По мнению контролирующих органов, при отнесении к расходам затрат на покупку ГСМ следует руководствоваться нормативами, установленными Министерством транспорта России (письма Минфина России от 03.09.2010 № 03-03-06/2/57, от 30.01.2013 № 03-03-06/2/12). В 2008 году распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р введены в действие Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте». Однако данное требование является рекомендательным и арендодатель вправе обосновать иной размер норм ГСМ, используемых в организации, поскольку НК РФ не предусмотрено нормирование затрат на горюче-смазочные материалы (постановление ФАС Центрального округа от 04.04.2008 № А09-3658/07-29).

Иные расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией автомобиля, такие как оплата стоянки автомобиля, мойки, включаются в прочие расходы (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Арендатор, применяющий метод начисления, учитывает расходы по коммерческой эксплуатации автомобиля в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы были произведены, независимо от факта их оплаты (п. 2 ст. 272, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Арендатор, использующий кассовый метод, учитывает данные расходы после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы на технический осмотр ТС

Предоставлять транспортные средства для технического осмотра обязан именно арендатор. Этот вывод следует из правила, утвержденного пунктом 2 статьи 16 Федерального закона от 10.12.2005 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», согласно которому осуществлять действия по прохождению технического осмотра обязан владелец транспортного средства или лицо, эксплуатирующее транспортное средство (постановление ФАС Московского округа от 10.04.2008 № КГ-А41/2566-08). Поэтому условием договора не следует возлагать такую обязанность на арендодателя.

Услуги по проведению технического осмотра, оказываемые операторами технического осмотра, не облагаются НДС (пп. 17.2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следовательно, последствий в отношении НДС не возникает.

Налог на прибыль

Затраты, связанные с проведением техосмотра, арендатор учитывает в составе прочих расходов (по пп. 1 и пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ):

Арендатор, учитывающий расходы по кассовому методу, признает расходы на уплату госпошлины и проведение техосмотра после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Уплата страховых взносов на страхование ТС и ответственности

Арендатору необходимо самостоятельно оплатить расходы на обязательное страхование гражданской ответственности (ОСАГО), а также на другие виды страхования, предусмотренные договором или законом, если иное не установлено договором (ст. 646 ГК РФ). При этом налоговые последствия у арендатора возникают, только если он по договору несет расходы на страхование арендуемого транспорта.

Налог на прибыль

Страховые взносы по обязательному страхованию автогражданской ответственности (ОСАГО), которые уплачивает арендатор, учитываются в расходах (пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Страховые взносы, уплаченные арендатором в связи с добровольным страхованием автомобиля от угона и ущерба (КАСКО), расходы на содержание которого учитываются для целей налогообложения, также уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ). Это подтверждают в разъяснениях контролирующие органы (письмо Минфина России от 20.02.2008 № 03-03-06/1/119).

При методе начисления арендатор признает расходы на уплату страховых взносов равномерно в периоде действия договора страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе расходы признаются в момент уплаты страхового взноса (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Читайте также:  Заказа авто из эмиратов

Сумма страхового возмещения не включается в налоговую базу по НДС, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 24.12.2010 № 03-04-05/3-744).

Получение страхового возмещения

Выгодоприобретателем (то есть лицом, которое по договору страхования получает возмещение при наступлении страхового случая) может быть как арендодатель, так и арендатор транспортного средства. Это определяется условиями договора страхования. Налоговые последствия у арендатора возникают, только если договор страхования заключен в его пользу (ст. 930 ГК РФ).

Сумма страхового возмещения не включается в налоговую базу по НДС, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 24.12.2010 № 03-04-05/3-744).

Налог на прибыль

Сумма возмещения, полученная от страховой компании, признается внереализационным доходом на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ (письмо Минфина России от 29.03.2007 № 03-03-06/1/185).

Датой получения страхового возмещения для организации, применяющей метод начисления, считается дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе доходы признаются на дату получения страхового возмещения (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Неотделимые улучшения арендованного имущества

Нередко в отношении арендованного автомобиля арендаторы производят неотделимые улучшения. К примеру, устанавливают сигнализацию. Когда договор аренды заканчивается, такие неотделимые улучшения приходится передавать арендодателю вместе с объектом аренды. При определении налоговых последствий нужно учитывать, давал ли арендодатель свое согласие на проведение неотделимых улучшений имущества.

Если арендатор произвел неотделимые улучшения арендованного автомобиля (в виде установки на автомобиль сигнализации), то предъявленный ему НДС при приобретении и установке такой сигнализации принимается к вычету. По мнению контролирующих органов, в момент передачи арендодателю неотделимых улучшений арендатор должен исчислить НДС (письма Минфина России от 26.07.2012 № 03-07-05/29, ФНС России от 19.04.2010 № ШС-37-3/11).

Аналогичной точки зрения придерживаются некоторые арбитражные суды (см. постановления ФАС Поволжского округа от 26.06.2012 по делу № А65-12909/2011, ФАС Московского округа от 25.06.2009 № КА-А40/4798-09 по делу № А40-67444/08-80-265). Эти обязанности возникают независимо от того, было ли дано согласие арендодателя на проведение неотделимых улучшений.

Налог на прибыль

Если неотделимые улучшения произведены с согласия арендодателя и за его счет, то при их передаче арендодателю у арендатора возникают доходы от реализации. Они равны сумме, возмещаемой арендодателем (пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ, п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом арендатор эти доходы уменьшает на сумму расходов, произведенных на неотделимые улучшения (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если неотделимые улучшения производились с согласия арендодателя, но за счет арендатора, то последний имеет право начислять по ним амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию. Это возможно, если арендодатель не возмещает стоимость неотделимых улучшений. При этом указанные капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. По мнению контролирующих органов, если срок аренды меньше срока амортизации, несписанную часть капитальных вложений учесть в расходах по налогу на прибыль нельзя (письмо Минфина России от 01.08.2011 № 03-03-06/1/442, от 21.03.2011 № 03-03-06/1/158).

Если неотделимые улучшения были произведены арендатором без согласия арендодателя, то, по мнению налоговых органов, такие расходы для целей налогообложения прибыли не учитываются (письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2006 № 20-12/25161, от 16.02.2005 № 20-12/9793).

Аналогичную точку зрения высказал ФАС Поволжского округа в постановлении от 11.05.2011 по делу № А65-12958/2010.

Выкуп арендованного транспортного средства

В договоре аренды транспортного средства без экипажа можно предусмотреть, что по истечении срока договора или до его истечения транспортное средство переходит в собственность арендатора при условии внесения им всей обусловленной договором выкупной цены. Другими словами, арендатор может выкупить арендуемое имущество.

НДС, предъявленный арендодателем с выкупной цены в момент совершения сделки, арендатор принимает к вычету при наличии счета-фактуры после принятия основного средства на учет. Это право имеет и арендатор, оплачивающий сделку разовым платежом, и арендатор, который выкупает имущество постепенно, внося платежи в течение срока аренды.

При этом арендатор, выкупающий имущество постепенно, должен учитывать следующее. Платежи, вносимые за имущество в течение договора аренды, являются авансовыми.

Согласно пункту 12 статьи 171 НК РФ арендатор имеет право предъявить к вычету НДС, начисленный на эти платежи.

Однако этот налог следует восстановить после того, как будет принят к вычету НДС со стоимости приобретенного имущества.

Налог на прибыль

Пунктом 1 статьи 624 ГК РФ установлено, что переход права собственности на арендованное имущество к арендатору возможен только после его оплаты. Суммы, уплаченные арендодателю за приобретенное имущество, формируют первоначальную стоимость основного средства, поэтому включаются в расходы у арендатора путем начисления амортизации (п. 5 ст. 270, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Транспортный налог

У арендатора обязанность по уплате транспортного налога появляется с момента регистрации им транспортного средства в ГИБДД (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ).

Налог на имущество

Транспортные средства, принятые с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, не признаются объектом обложения налогом на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому по таким транспортным средствам уплачивать налог не нужно.

Итак, мы рассмотрели налоговые последствия для арендатора, возникающие в результате заключения договора аренды транспортного средства без экипажа. О налоговых обязательствах арендодателя читайте в следующем номере.

Всю представленную информацию можно найти в системе ИТС ПРОФ в разделе «Юридическая поддержка».

Источник

Все про учет арендованных авто: от налогов до первички и проводок

Довольно часто организации для решения производственных нужд принимают решение приобрести транспортное средство. Покупка автомобиля не всегда и не для всех компаний целесообразна. Нередко решение руководства сводится к аренде автомобиля в целях компании.

Рассмотрим, как правильно отражать расходы на аренду и содержание арендованного автомобиля при исчислении налога на прибыль, в каком случае возникает необходимость уплаты НДФЛ и страховых взносов.

Согласно Гражданскому кодексу существует два вида договора аренды транспортного средства: с экипажем и без (договор аренды транспортного средства без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации). Порядок заключения и форма договора, а также обязанности арендодателя регулируются статьями 642–649 ГК РФ.

Расходы на содержание и эксплуатацию автомобиля, если договором не предусмотрено иное, несет арендатор (статьи 636, 645 и 646 ГК РФ).

Чаще всего организации арендуют транспортные средства юридических или у физических лиц. В зависимости от вида арендодателя и от аренды транспортного средства с экипажем или без экипажа у организации арендатора возникает различная обязанность по уплате налогов.

Транспортный налог

Следует сразу отметить, что обязанность по уплате транспортного налога закреплена в статье 357 НК РФ за лицом, на которое зарегистрировано транспортное средство.

Таким образом, исчисление и уплату транспортного налога должен осуществлять арендодатель.

Налог на прибыль

Суммы арендной платы и услуг по управлению транспортным средством учитываются в составе прочих расходов для исчисления налога на прибыль, если:

В целях налогообложения прибыли расходы на содержание и эксплуатацию автомобиля, такие, как мойка, покупка запчастей, ГСМ, компания имеет право также включать в расходы (подп. 11 п. 1 ст. 264, подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). Вышеуказанные расходы должны быть документально подтверждены и оправданы в соответствии с требованиями законодательства.

В частности, для подтверждения расходов на ГСМ в целях исчисления налога на прибыль, необходимо оформление путевых листов. Кроме подтверждения расходов на ГСМ, данный документ подтверждает в целом экономическую обоснованность и производственную направленность расходов, связанных с использованием транспортного средства.

Читайте также:  Авто система климат контроля

Таблица 1. Расходы на аренду и обслуживание транспортного средства

Вид расхода

Вид расхода в НУ

Ссылка на законодательство

Услуги по управлению автомобилем

Страховые взносы на услуги по управлению

Текущий и капитальный ремонт

Расходы на ремонт основных средств*

пп. 1 и 2 ст. 260 НК*

Расходы на содержание

пп. 11 п. 1 ст. 264 НК

Материальные расходы** или

пп. 5 п. 1 ст. 254 НК**

пп. 11 п. 1 ст. 264 НК***

Страхование (ОСАГО, КАСКО)

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование

пп. 1 п. 1 ст. 263 НК

* если обязанность возложена на арендатора,

** для производственной деятельности,

*** для нужд управления.

Первичные документы

Как было сказано выше, для отражения расходов в налоговом учете необходимо оформлять документы в соответствии с требованиями законодательства.

Расходы на аренду, если иное не предусмотрено договором, можно отражать на основании только договора. Также может быть предусмотрено составление ежемесячного акта на аренду транспортным средством.

Расходы на услуги управления транспортным средством могут быть приняты в налоговом учете на основании оформленных актов на услуги по управлению, составленных согласно требованиям законодательства.

Расходы на ГСМ для налогового учета подтверждаются корректно заполненными путевыми листами.

Рассмотрим подробнее требования к оформлению данного документа и изменений в его форме, вступивших в силу в 2017 году.

Унифицированная форма документа утверждена Постановлением Госкомстата от 28.11.1997 № 78. Данная форма предусмотрена для автотранспортных организаций. Если компания таковой не является, то она может руководствоваться в качестве основы данной формой документа и разработать собственную форму путевого листа. Если организация примет решение составлять документ по самостоятельно разработанной форме, то необходимо закрепить данную форму в учетной политике и проверить соответствие документа требованиям 402-ФЗ к реквизитам первичного документа.

В 2017 году вступили в силу Приказы Минтранса (от 18.01.2017 № 17, от 07.11.2017 № 476), которыми были внесены некоторые изменения в порядок оформления данного документа. Напомним, что порядок заполнения путевых листов закреплен в Приказе Минтранса от 18.09.2008 № 152.

Путевой лист должен обязательно содержать следующую информацию и реквизиты (утверждены разделом II приказа Минтранса России от 18.09.2008 № 152):

С 15 декабря 2017 в путевом листе обязательно должна содержаться информация об ОГРН или ОГРИП (в случае ИП) собственника транспортного средства.

Еще одно дополнение — в поле «Сведения о транспортном средстве» появился новый обязательный реквизит. В данном поле необходимо заполнять день (число, месяц, год) и время (часы, минуты), когда был проведен предрейсовый контроль технического состояния автомобиля. Данное поле заполняется, если такой предрейсовый контроль предусмотрен законодательством.

Путевой лист теперь не обязан содержать печать (штамп) организации или ИП.

Важное внимание следует уделить информации о маршруте поездок. Несмотря на отсутствие данного требования в Приказе Минтранса, налоговые органы настаивают на наличии полной информации о маршруте поездок. Формулировка маршрута должна указывать на производственный характер (например, поездка в налоговую инспекцию, на переговоры к заказчику).

Величина расходов на ГСМ в целях налогообложения прибыли не ограничена налоговым законодательством. Нормированию подлежат только расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (подп.11 п.1 ст.264 НК РФ).

При проверке обоснованности затрат налоговые органы руководствуются Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р. В случае значительного превышения фактических расходов над указанными нормами налоговыми органами может быть подвергнута сомнению их экономическая обоснованность.

Несмотря на это, организация, учитывая специфику своей деятельности, вправе использовать самостоятельно разработанные нормы, исходя из соответствующей технической документации (с учетом норм, установленных Минтрансом России, или с учетом данных, содержащихся в документах завода — изготовителя автомобиля). Минфин в своих разъяснениях (например, письма от 03.06.2013 № 03-03-06/1/20097, от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2875) разрешает организациям, которые не являются автотранспортными, не придерживаться норм Минтранса, а разрабатывать свои нормы.

Если организация не является автотранспортной, необходимо закрепить разработанную норму расхода топлива приказом руководителя организации.

Если организация или ИП оказывает транспортные услуги, то они должны вести журнал регистрации путевых листов, который также иногда называют реестром путевых листов (п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 6 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ, п. 17 Приказа Минтранса от 18.09.2008 № 152).

НДФЛ и страховые взносы

Если организация арендует автомобиль у физического лица, то также, как и в случае с юридическим лицом, необходимо заключить договор аренды транспортного средства. В договоре должна содержаться исчерпывающая информация об автомобиле, чтобы можно было точно определить, какое транспортное средство взято в аренду. Так обязательно следует указать марку автомобиля, год выпуска, цвет, номер кузова и двигателя, государственный регистрационный номер. Сведения должны соответствовать паспорту транспортного средства или свидетельства о регистрации.

Доходы, получаемые физическим лицом от сдачи имущества в аренду, а также от оказания услуг являются объектом налогообложения НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ).

Организация, в данном случае оплачивающая услуги аренды, выступает налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). В зависимости от того является физическое лицо резидентом Российской Федерации или нет, ставка налога будет 13% или 30% соответственно.

НДФЛ с арендной платы удерживается при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК). Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода — из кассы или на банковский счет (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК). Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

В зависимости от того оформлен договор аренды с экипажем или без него, будет возникать необходимость исчисления и уплаты страховых взносов.

Если заключен договор аренды без экипажа, то арендная плата, выплачиваемая физическому лицу по договору аренды имущества, страховыми взносами не облагается.

Если заключен договор аренды с экипажем, то есть также предоставляются услуги по управлению транспортным средством, то следует обратить внимание на следующие нюансы:

Если в договоре отсутствует разделение сумм аренды и оказания услуг управления, то высока вероятность того, что проверяющие начислят взносы со всей суммы арендной платы. В таком случае свои интересы придется отстаивать в суде.

Бухгалтерский учет

Передача транспортного средства от арендодателя к арендатору оформляется актом приемки-передачи основных средств.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н арендованный автомобиль учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды.

По окончании срока действия договора имущество списывается с забалансового счета арендатора.

Согласно ПБУ 10/99, в случае использования арендованного имущества для осуществления деятельности, связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ и оказанием услуг, суммы арендной платы и услуг по управлению транспортным средством учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Таким образом, арендатор отражает арендную плату в бухгалтерском учете в том периоде, к которому она относится.

Арендная плата списывается в зависимости от того, в какой деятельности используется автомобиль. Возможные бухгалтерские проводки при аренде транспортного средства у физического и юридического лица приведены в Таблице 2.

Обратим внимание, что если аренда у физического лица предполагает аренду у сотрудника организации, то в качестве счета расчетов с арендодателем будет использоваться счет 73, в случае аренды у физического лица — ИП или у юридического лица будет использоваться счет 76.

Таблица 2. Бухгалтерские проводки

Источник

Поделиться с друзьями
admin
Полезные авто советы